[ 为缓解疫情冲击，撑持低收入家庭、促进小我所得税的公允性及经济、消费、就业的恢复性增长，列国继续降低小我所得税（PIT）和社会保障缴款（SSC）的总体承担。 ]
[ 固然列国与情况相关的税收区别很大，但仍以能源利用税（次要包罗燃料消费税和碳税）为主。 ]
日前，经合组织（OECD）发布了《税收政策变革2022：经合组织及选定的伙伴经济体》（下称《陈述》），该系列陈述做为供给多国税改比力信息及逃踪一段期间内税收政策开展态势的年度研究功效，自2016年起持续发布至今，已经走过了7个岁首。此次《陈述》的数据笼盖71个二十国集团（G20）/OECD税基侵蚀与利润转移（BEPS）项目宽大性框架成员，包罗所有OECD国度和巴西、中国、南非等选定国度，内容涉及列国在2021年颁布发表和施行的重要税造变革事项。从开展态势看，差别税种闪现出差别政策改变特点。
小我所得税和社会保障缴款的总体承担降低
为缓解疫情冲击，撑持低收入家庭、促进小我所得税的公允性及经济、消费、就业的恢复性增长，列国继续降低小我所得税（PIT）和社会保障缴款（SSC）的总体承担。
从PIT变革看，仅有加拿大、新西兰和挪威三个国度通过进步更高边际税率来增加PIT的累进性，而更多国度为撑持中低收入者减并了PIT的税级及其响应税率。同时，有57个国度采纳了缩小PIT税基的逆周期调理政策。例如，巴西等9个国度上调了PIT的免征额或抵免门槛。奥天时、芬兰等国上调撑持单职工家庭、单亲家庭的儿童可退还税收抵免额，出台多孩子女税收抵免或保育政策。加拿大、美国等国为鼓励就业、撑持低收入家庭而大幅进步了在职税收抵免。奥天时、土耳其等国在总体上降低了自雇企业和非公司性企业的PIT税负，此中波兰施行了一项机器人化税收减免政策，允许额外扣除高达50%的与机器人化相关的合格成本。马耳他、瑞典等国出台鼓舞领取养老金人群积极参与市场就业的PIT政策。意大利、比利时等国施行鼓舞情况可继续开展的PIT政策，如对从石油取暖转向更可继续能源取暖的家庭赐与更高的家庭开收税收抵免。当然，也有一些国度出于筹集应对新冠疫情的财务收入、调理高收入人群等特定目标采纳了扩大PIT税基的做法。此外，为连结税收中性，很多国度通过进步某些本钱所得适用的税率或纳入股票、加密货币、房产等纳税对象扩大税基的体例来进步本钱利得税。
在SSC变革方面，大大都国度继续施行临时性下调SSC的办法，以应对疫情带来的经济影响。例如，保加利亚、挪威等国进步了SSC的缴费门槛。阿根廷、澳大利亚等国为鼓舞参与常识密集型职业培训的新雇员的雇主，或为被裁人工供给再培训福利的雇主，赐与响应的SSC扣减或免缴政策。不外，德国出于应对生齿老龄化的现实需要，永久性上调了SSC的费率。
企业所得税等的轨制变革步伐相对趋近
一方面，企业所得税（CIT）税负闪现不变而普遍的下降趋向。一是原则CIT税率呈普及下降趋向。2021年，仅有3个国度的CIT税率高于30%，20个国度的CIT税率低于20%，而在2020年时那两个数字别离为28个和3个。不外，个别国度受全球更低税造（收柱二）等潜在因素影响，上调了CIT税率。例如，阿联酋自2023年第三季度起头对企业超越10万美圆部门的应税所得课征9%的CIT。二是列国普及降低了适用于中小企业的CIT税率或现实承担的税负。三是德国、墨西哥等国通过简化税造和降低税率的体例，减轻非公司企业（如合伙企业）的CIT承担。四是澳大利亚、芬兰、波兰等国以降低适用税率、取缔限造税收优惠的上限、加计扣除、耽误政策期限等体例加大了通过CIT撑持研发和立异的力度。五是爱尔兰、加拿大等增加了投资的税收优惠，出格是对促进绿色手艺和数字化转型的投资供给更高比例的税收抵免或成本扣除。六是多国引入了缩小CIT税基的一般办法，如法国、匈牙利等国引入了吃亏结转（包罗向先前年度和嗣后年度的结转）的税收据款，又如意大利进步了名义利钱扣除适用的CIT税基限额。
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另一方面，国际税收范畴的变革及理论迎来了重要开展。一是历时数年，G20/OECDBEPS宽大性框架137个成员就应对经济数字化带来的税收挑战的“双收柱”国际税收变革计划达成了汗青性的多边协议。二是截至2022年7月，已有99个税收辖区签订了《施行税收协定相关办法以避免BEPS的多边公约》（MLI），此中77个税收辖区向OECD交存了其批准、承受或通过MLI的文书。同时，MLI已成为大大都国度施行BEPS四项更低原则之第6项动作方案《避免税收协定优惠的不妥授予》所利用的政策东西。三是国别陈述的主动交换信息数量显著加强。截至2022年3月，许诺交换国别陈述的税收辖区之间已成立起超越3000个双边交换关系。四是列国已就改良税收争端处理机造的彼此协商法式（MAP）获得了严重停顿。截至2022年9月，OECD发布了82份第一阶段同业审议陈述和69份第二阶段同业监测陈述。五是国别性国际税收规则趋严。德国、爱尔兰、波兰等国出台更为严苛的“弃籍税”，以及避免（反向）混合错配、限造利钱扣除和扩大受控外国公司（CFC）定义的一系列规则，美国、以色列、墨西哥等国为规造激进税收谋划设想了更严的强逼披露规则。六是重要协调功效愈加完美。OECD发布了2022年版《让渡订价指南》，拟公布涵盖更大都据的第4版《企业税收入统计》陈述。
商品和办事税的税率调整根本不变
一是绝大大都国度的原则增值税（VAT）税率继续连结不变，除德国、爱尔兰临时下调原则税率外，冰岛是独一一个原则税率下调的国度，从24.5%的税率小幅下调至24%。
二是很多国度取缔了此前因新冠疫情而对受影响严峻部分暂时性适用VAT低税率的政策，但大大都国度耽误了与新冠疫情相关的医疗用品的增值税免税政策，而一些国度为促进酒店、餐馆、旅游办事、艺术文化等“接触性”消费行业开展，进一步出台或扩大了增值税低税率的适用范畴或期限。为妥帖应对能源价格的快速上涨，爱沙尼亚、波兰和西班牙阶段性地将天然气、电力和供暖等适用的VAT税率由原则税率改为低税率。肯尼亚、乌拉圭等国出于公允考虑，永久性下调了女性卫生用品适用的VAT税率。同时，拉脱维亚、罗马尼亚等国将与册本、新闻、群众媒体相关的商品和办事纳入VAT低税率的适用范畴。
三是个别国度进步了VAT注册注销门槛。例如，葡萄牙将VAT注册注销门槛从10000欧元上调至12500欧元。沙特阿拉伯明白国内VAT注册注销门槛也适用于所有电子商务卖家。
四是列国继续降低VAT合规承担。例如，一些国度供给灵敏的进项VAT退税机造，波兰、格鲁吉亚等国依托在线或虚拟收银机、新型数字化征管系统实现快速退税，德国、越南等国通过耽误缓缴VAT税款期限、减免预期申报罚金等体例撑持面对资金活动性挑战的公司。
五是多措并举削减VAT不合规和欺诈行为。例如，利用税务原则审计文件（SAF-T），通过VAT发票向税务部分施行传输数据，引入别离付出和国内反向征收机造，要求在线市场平台承担VAT缴纳的完全义务责任或连带责任。
六是确保对商品、办事和无形资产的在线销售停止有效纳税。例如，柬埔寨、哈萨克斯坦、泰国等9个国度起头对非居民供给商供给的数字产物征收VAT，埃及、秘鲁等国拟对进口数字供给征收VAT。同时，越来越多国度正取缔或考虑取缔低价值进口商品的VAT减免办法。
七是特定产物的消费税继续进步。例如，比利时、荷兰等很多国度上调了烟草产物的消费税，德国、秘鲁等国对电子烟及相关烟草替代品征收消费税。立陶宛、南非等国上调了酒类消费税。出格是，加拿大、尼日利亚等一些国度对软饮料征收新税表达出浓重兴趣，并适度进步了已对碳酸饮料、糖味饮料的消费税。
八是加拿大、土耳其等少数国度上调或开征了对奢华汽车、飞机、游艇等特定商品的消费税。
促进情况可继续开展的传统型情况税陆续施行
总体上，固然列国与情况相关的税收区别很大，但仍以能源利用税（次要包罗燃料消费税和碳税）为主。
一是一些国度普及进步燃料和电力消费税。阿尔巴尼亚颁布发表在2022年中期实现液化石油气消费税的平衡化，以色列方案从2023年起头逐渐进步煤炭、燃油、液化石油气和天然气的消费税，瑞典和爱沙尼亚则进步了电力消费税，捷克引入了电力消费税。同时，以北欧为主的国度起头逐渐取缔能源消费税的优惠政策，如取缔了矿物、冶金工艺的豁免以及生物燃料适用的优惠税率。
二是碳订价机造（包罗碳税和碳交易排放轨制）范畴不竭扩大。荷兰、卢森堡、安道尔、奥天时等五个国度起头引入碳订价机造，爱尔兰、南非、丹麦等国上调了碳税税率。同时，部门国度取缔了对特定行业的碳税豁免政策。例如，拉脱维亚取缔了固定手艺设备中的泥炭豁免，挪威将垃圾燃烧、温室财产中的液化石油气和天然气消耗纳入碳税纳税范畴。然而，在G20国度（不包罗沙特阿拉伯）中，均匀显性碳价在2021年仅为3.62欧元/吨二氧化碳当量，价格仍然很低。
三是进一步变革运输和车辆税。例如，法国进步污染严峻车辆的汽车注销税，对超越必然原则的车辆加收罚款。爱尔兰调整了累进车辆注销税，对老旧和污染更严峻的柴油车加纳税款。荷兰方案在2024~2026年期间分三步将货车的车辆税免税额降至0。比利时、荷兰、瑞典等一些国度通过财务补助、企业所得税减免等一系列财务鼓励办法，鼓舞消费者购置替代燃料车辆。挪威、德国等暂停或降低了航空客运和航空税、航空游览税等，瑞典等少数国度开征道路拥堵税。日本为鼓舞汽车销售，暂时性降低了环保消费税。
四是征收塑料税引起很多国度的兴趣。2021年，欧盟推出针对未收受接管塑料包拆废料的“塑料缴款”方案，通过那一新的“自有财路”增加收入，以帮助在新冠肺炎疫情之后施行的欧盟苏醒一揽子方案。在税源诱导下，希腊、意大利、西班牙、英国等国度纷繁起头对塑料物品纳税。
五是能源暴利税或成将来一段期间全球税造变革的重点话题。受能源价格影响，目前，保加利亚、罗马尼亚、意大利、希腊、英国等国相继颁布发表对石油、天然气、发电厂等能源公司或能源中间机构的超额利润征收暴利税，且那一态势愈演愈烈。2022年10月18~21日召开的结合国国际税务协做专家委员会会议更是呼吁列国政府开征暴利税。
财富税变革向促进税造累进性和公允性改变
第一，房产税变革愈加重视促进存量住房的有效操纵。不动产税是财富税中最为重要的税种，构成了处所政府的次要收入来源。列国对不动产税的变革次要针对将房产用做投资东西的小我和实体，以更大水平促进税收公允性。例如，爱尔兰通过处所财富税变革扩大了财富税税基，取缔对初次购房者的豁免；加拿大对外国非居民持有的空置或未足够操纵住房征收不动产税。德国、以色列、荷兰等国变革房地产交易税，部门变革行动专门针对较大规模的房地产投资者，以按捺过热投资需求，提拔住房的可承担性。
第二，财产税、遗产税、赠与税、隔代转移税变革着重提拔高净值人群的税收承担。阿根廷通过在更高税级中增加两个级次来增加财产税的累进性；挪威将净财产税率从0.85%提拔至0.95%（适用于净资产170万~2000万挪威克朗的人群，净资产2000万挪威克朗的人群适用1.1%的税率）。荷兰扩大了遗产和赠与税税基，取缔了适用于父母为子女停止房屋购置、拆修或敬服做为礼品赠与的免税办法。
第三，加密资产税收在全球范畴内遭到更大水平的存眷。跟着元宇宙、非同量化代币（NFT）等新应用场景的开展，很多国度越发存眷对加密资产、加密交易等的税收政策设想。同时，OECD也在继续跟进加密资产税收政策研究，先后发布了相关指南，以期加快推进列国在加密资产纳税方面的税造选择。
（刘奇超系中央财经大学国际税务研究中心研究员，沈涛系华东政法大学国际法学院博士研究生，吴芳蓓系教导部中外语言交换协做中心项目官员）