酷小六程云

那个书上的阐明 我就不进一步给你阐明 了，间接给你用最可理解的文字说一下吧。

假设a是母公司，b是子公司，b向a销售了一批货物，售价100万元，那批货物在b公司账面上的成本为70万元。岁暮，a公司售出了那批货物的50%，售价60万元。问：抵消分录。

阐发：1.我们要先看下上述交易在a和b各自的单体报表上的管帐处置

a单体报表

借：营业成本  50

应收账款  60

贷：营业收进 60

存货          50

b单体报表

借：营业成本  70

应收账款  100

贷：营业收进 100

存货          70

2.我们再看下合并层面应若何确认那笔交易呢？很明显，b卖给a的交易行为属于内部交易，并没有完全实现对外收进 。上述交易在合并层面应该确认为对外的销售收进 与销售成本（即a的对外收进 ，b对应的成本），需要抵消内部交易的收进 与成本：

（1）100%抵消（与能否完成对外销售无关，需全数抵消）：即b对a的100%的收进 ，与a向b的摘 购成本。

借：营业收进 -b 100

贷：营业成本-a 100

（2）50%抵消（仅抵消未对外出卖部门）：即b未实现最末对外销售的成本（70*50%=35万），与（1）中a多抵消的摘 购成本（a单体报表仅确认了50万的内部销货成本，而我们却抵消了100万，需要恢复）；两者之差是期末留存在a报表上含有内部未实现利润的存货，需要抵消。

借：营业成本-a 50

贷：营业成本-b 35

存货            15

（1）与（2）合起来，就是

借：营业收进 100

贷：营业成本  85

存货          15